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企业所得税法条款修订后企业仍应坚守的三个不变

楼主:每日税讯 时间:2018-05-09 23:28:30

  2017年2月24日,《企业所得税法修正案(草案)》由十二届全国人大常委会第二十六次会议审议通过,会议决议以“中华人民共和国主席令第六十四号”文予以发布。这是现行《企业所得税法》自2008年1月1日起正式施行以来的第一次修订。本次修订涉及《企业所得税法》第九条关于企业公益性捐赠支出税前扣除的规定。


  原条款规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。


  修订后条款:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。


  本次修订解决了原《企业所得税法》与现行《慈善法》冲突的问题。修订后,相应的《企业所得税法实施条例》、《企业所得税纳税申报表》等都将陆续迎来修正。企业在关注新变化的同时,也不能忽略公益性捐赠支出税前扣除的老规定。


关于公益性捐赠支出以下三点并未发生变化


  第一点,捐赠对象和事项必须符合税法的相关规定。《企业所得税法实施条例》第五十一条规定“企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。”在判断公益性社会团体是否属于合格对象时,需要对照财政部、国家税务总局和民政部每年公布的当年具备资格的公益性社会团体名单,捐赠发生和税前扣除期间应当与名单公布年份严格对应。而实施条例第五十一条所称的“公益事业”,是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的下列事项:“(一)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;(二)教育、科学、文化、卫生、体育事业;(三)环境保护、社会公共设施建设;(四)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。”


  第二点,必须取得合法有效的扣除凭证。根据财政部与国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除的一系列规定(财税〔2008〕160号、财税〔2009〕124号和财税〔2010〕45号),企业应当按照捐赠对象的类别和行政管理级次,取得相应级次的财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据。向公益性社会团体进行捐赠的,还可以取得加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联进行税前扣除。


  第三点,及时准确地提交税前扣除申报资料,注意特殊事项的规定。企业应当在规定的时间内申报税前扣除金额,提供受赠单位的资格证明、合法有效的扣除凭证以及主管税务机关要求提供的其他资料。对于一些特殊的捐赠财产或事项,财税部门出台了专门规定,例如企业捐赠住房作为公租房等,对于这些捐赠支出在税前扣除时要注意收集查证相应政策。



作者为每日税讯微信公众号专栏撰稿人

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